[ Pobierz całość w formacie PDF ]
datnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia tego podatku na gruncie ustawy
o VAT; nie dotyczy to sytuacji, w której podatnik miał prawo do odliczenia podat-
ku na gruncie ustawy o VAT, ale z jakichkolwiek przyczyn to prawo utracił.
(Wyrok NSA z 12 kwietnia 2005 r., sygn. akt FSK 1609/04)
W przypadku gdy podatnik wprawdzie posiada prawo do odliczenia podatku,
ale jego zachowanie zależy od spełnienia określonych warunków, których podat-
nik nie dopełni, to taka sytuacja również umożliwia podatnikowi zaliczenie podat-
ku naliczonego VAT do kosztów. Może to dotyczyć np. niespełnienia wszystkich
warunków potrzebnych do odliczenia VAT wykazanego w fakturze wystawionej dla
rolnika ryczałtowego, czyli VAT RR.
(& ) Nabywca produktów rolnych ma prawo do zwiększenia kwoty podatku na-
liczonego o zryczałtowany zwrot podatku od nabywanych od rolnika ryczałtowego
produktów rolnych, jeżeli spełni warunki określone wyżej zacytowanymi przepisa-
mi (ustawy o VAT, przyp. autora), a niespełnienie chociażby jednego z ww. punk-
tów pozbawia go tej możliwości. (& ) Należność za fakturę VAT RR została uregu-
lowana po upływie terminu płatności określonego w umowie zawartej z rolnikiem
(tj. po upływie 50 dni), a więc nie został spełniony warunek określony w art. 116
ust. 6 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
www.bk.infor.pl
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:44 Page 67
Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
67
(& ) Kwota zryczałtowanego podatku od towarów i usług zapłacona przez Pa-
nią rolnikowi ryczałtowanemu w związku z nabyciem produktów rolnych i wykaza-
na w wystawionej fakturze VAT RR stanowi koszt uzyskania przychodów, ponie-
waż z powodu niespełnienia wszystkich przesłanek ustawowych nie nabyła Pani
prawa do powiększenia o tę kwotę podatku naliczonego.
(Postanowienie wydane 7 sierpnia 2007 r. przez US w Wadowicach, sygn.
PD1A/415-19/07)
Podatek należny
P
o
d
a
t
e
k
n
a
l
e
ż
n
y
Podatek należny VAT jest kosztem uzyskania przychodów, gdy dotyczy to:
% podatku od importu usług,
% wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
jeżeli podatek ten nie stanowi jednocześnie podatku naliczonego w myśl przepi-
sów o podatku od towarów i usług. Nie może być jednak kosztem podatkowym po-
datek należny w takiej części, w jakiej przekracza podatek od nabycia towarów
i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o VAT,
% przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na po-
trzeby reprezentacji i reklamy.
(& ) Jeżeli Podatnik opodatkuje VAT przekazanie towaru na cele reprezentacji,
to ma prawo do odliczenia VAT od wydatków na nabycie przekazanych nieodpłat-
nie towarów, pomimo iż wydatki na ten cel nie stanowią kosztu uzyskania przy-
chodów. W takim przypadku pojawia się VAT należny. Zgodnie z art. 16 ust. 1
pkt 46 lit. b tiret 2 (updop, przyp. autora) kosztem uzyskania przychodów jest VAT
należny z tytułu przekazania lub zużycia towarów albo świadczenia usług na po-
trzeby reprezentacji i reklamy przez podatnika podatku VAT. UstosunkowujÄ…c siÄ™
do stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę, należy stwierdzić, iż VAT na-
leżny od reprezentacji stanowi koszt uzyskania przychodu.
(Postanowienie wydane 24 września 2007 r. przez Lubelski US, sygn. PD.423-
53a/07)
VAT od korekty
V
A
T
o
d
k
o
r
e
k
t
y
Podatnicy podatku od towarów i usług, którzy dokonywali w poprzednim roku po-
datkowym sprzedaży zarówno opodatkowanej, jak i zwolnionej, a podatek naliczony
rozliczali na podstawie proporcji sprzedaży za poprzedni rok (np. sprzedaż w 2007 r.,
proporcja ustalona na podstawie danych za 2006 r.) sÄ… zobowiÄ…zani do dokonania
korekty podatku naliczonego. Należy jej dokonać z uwzględnieniem rzeczywistej pro-
porcji tej sprzedaży, jaka powstała w czasie dokonywania odliczeń podatku naliczo-
nego. Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że po-
datek naliczony związany ze sprzedażą zwolnioną od VAT, który nie podlega
odliczeniu, powiększa koszty uzyskania przychodów lub wartość początkową środka
trwałego (wartości niematerialnej i prawnej), gdy dotyczy zakupu właśnie takiego
składnika majątku. Jednak zgodnie z przepisami o podatkach dochodowych skutki
styczeń 2008 BIBLIOTEKA KSIGOWEGO nr 1
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:44 Page 68
68 Koszty 2008
takiej korekty podatku naliczonego ujmuje się jednorazowo, zwiększając odpowied-
nio bieżące przychody lub koszty uzyskania przychodów, bez cofania się do okresu,
w którym dokonano odliczenia. To, o jaką wartość należy zwiększyć odpowiednio
przychody czy koszty, jest uzależnione od tego, czy korekta spowodowała zmniejsze-
nie podatku naliczonego do odliczenia czy jego zwiększenie.
Z kosztem uzyskania przychodów będziemy mieli więc do czynienia wtedy, gdy
zaistniała konieczność zmniejszenia podatku VAT, czyli faktycznie odliczony podatek
VAT był większy niż wynikałoby to z zastosowania rzeczywistej proporcji sprzedaży.
Odsetki od zaległości budżetowych
Nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odsetki od nieterminowych wpłat
należności publicznoprawnych, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatko-
wej (art. 23 ust. 1 pkt 18 updof, art. 16 ust. 1 pkt 21 updop). Należy więc pamię-
tać, że nie dotyczy to tylko odsetek od zaległości podatkowych, bo najczęściej te
mamy na myśli, ale wielu jeszcze innego rodzaju wpłat, które nie mają nawet cha-
rakteru quasi-podatku, a do których w zakresie zaległości, na mocy odrębnych
ustaw, stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej. I tak, odsetki od zaległości po-
datkowych stosuje siÄ™ m.in. w stosunku do:
% podatków i opłat lokalnych,
% opłaty skarbowej,
% składek na ubezpieczenia społeczne,
% wpłat na Fundusz Pracy,
% wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych,
% opłat za korzystanie ze środowiska.
Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 21 (updop, przyp. autora) nie sÄ… kosztem uzy-
skania przychodów odsetki za zwłokę, z tytułu nieterminowych wpłat należności
budżetowych, a także innych należności, do których mają zastosowanie przepisy
o zobowiązaniach podatkowych (& ) zapłacone odsetki za zwłokę z tytułu składek
ZUS nie sÄ… kosztem uzyskania przychodu (& ).
(Pismo Ministerstwa Finansów z 23 lutego 1994 r., sygn. PO 4/N-722-185/94)
Powyższe pismo MF opiera się wprawdzie na nieaktualnych już podstawach
prawnych, ale w świetle obecnie obowiązujących przepisów to stwierdzenie nadal
jest aktualne.
Opłata prolongacyjna
Opłata prolongacyjna jest naliczana w wysokości 50% stawki odsetek za zwłokę
w związku z wydaniem decyzji w sprawie rozłożenia podatku na raty albo odroczenia
terminu płatności podatku. Opłata ta nie ma charakteru sankcji, a uzależnienie jej
wartości od wysokości aktualnie obowiązującej wartości odsetek za zwłokę od należ-
ności podatkowych nie zmienia tego charakteru. Nie można więc jej traktować ani ja-
ko podatku, ani jako sankcji, ani na takich samych zasadach jak odsetek od zaległo-
www.bk.infor.pl
01 koszty 1-128.qxd 2008-12-12 15:44 Page 69
Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów
69
ści podatkowych. Cel opłaty prolongacyjnej należy wiązać z celem odroczenia lub roz-
łożenia podatku na raty. Jest to korzystna dla podatnika decyzja organu podatkowe-
go, która ma mu pomóc w zachowaniu płynności finansowej, co w oczywisty sposób
przekłada się na dążenie do zachowania zródła przychodów, jakim jest prowadzona
przez podatnika działalność gospodarcza. To oznacza, że podatnik ponosząc koszty
związane z odnowieniem terminu zapłaty podatku albo z jego rozłożeniem na raty,
[ Pobierz całość w formacie PDF ]